對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，最容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的地方，主要集中在以下四個(gè)方面：

一、是否正確選擇計(jì)稅方式

建筑企業(yè)一般納稅人企業(yè)選擇增值稅計(jì)稅方式有兩種情況：

（一）營(yíng)改增前開(kāi)工的老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅杭州營(yíng)業(yè)執(zhí)照

開(kāi)工標(biāo)準(zhǔn)以施工許可證注明的開(kāi)工日期或合同注明的開(kāi)工日期，如實(shí)際開(kāi)工日期有不同，以實(shí)際開(kāi)工為準(zhǔn)；稅收稽查中會(huì)檢查老項(xiàng)目條件適用是否正確，是否有存在將新項(xiàng)目強(qiáng)行包裝為老項(xiàng)目享受簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況。

（二）清包工工程和甲供工程可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

清包工是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。實(shí)務(wù)中的土方、勞務(wù)、裝修都有可能是清包工模式。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

這里需要注意三點(diǎn)：

1.全部或部分甲供都可以作為認(rèn)定甲供工程的條件；

2.不僅僅是設(shè)備材料，動(dòng)力甲供也可以作為認(rèn)定條件；比如電力供應(yīng)就屬于動(dòng)力；

3.對(duì)于建筑總包而言，按照財(cái)稅[2017]58號(hào)）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這里需要注意如果符合這個(gè)條件的總包方只能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，不能進(jìn)行選擇。

二、是否按照要求預(yù)交稅款

建筑企業(yè)預(yù)交增值稅有兩種情況：

1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)

按照總局公告2017年第11號(hào)規(guī)定，建筑企業(yè)如果在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)提供建筑服務(wù)，無(wú)需預(yù)交稅款，直接在征管局申報(bào)即可；如果跨越地級(jí)行政區(qū)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2、收到預(yù)收款預(yù)交增值稅

建筑安裝企業(yè)，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅。

根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文件《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。具體交法同上面的跨區(qū)域預(yù)征，這里不再贅述。

【延伸拓展】

預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理：

【例】某建安異地項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅10萬(wàn)元，公司機(jī)構(gòu)所在地本期應(yīng)交增值稅15萬(wàn)元

1、異地預(yù)繳

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅10

貸：銀行存款10

2、月末處理

A、結(jié)轉(zhuǎn)未交

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅15

B、預(yù)繳轉(zhuǎn)入未繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅10

3、次月申報(bào)繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅5

貸：銀行存款5

對(duì)于增值稅預(yù)征，稅務(wù)稽查關(guān)注的重點(diǎn)是三個(gè)

——是否按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間預(yù)征；

——是否按照稅法要求在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征；

——如果有分包，是否按照稅法要求具備了分包扣除條件，并取得了分包方提供的增值稅發(fā)票。

三、是否按照稅法要求確認(rèn)納稅時(shí)間節(jié)點(diǎn)

建筑企業(yè)增值稅最大的問(wèn)題就是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的把握問(wèn)題。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

舉個(gè)例子：2018年12月，建筑企業(yè)同甲方確認(rèn)的工程量為1000萬(wàn)元，按照合同約定應(yīng)付工程量的80%即800萬(wàn)元，但實(shí)際支付了500萬(wàn)元。

增值稅納稅義務(wù)究竟是按照哪個(gè)數(shù)字？

按照稅法規(guī)定應(yīng)稅行為和收款應(yīng)同時(shí)成立納稅義務(wù)才發(fā)生，對(duì)于收款又有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是實(shí)際收款，一個(gè)是按照合同的應(yīng)收款，這兩個(gè)采用孰早原則。

分析一下：應(yīng)稅行為應(yīng)為1000萬(wàn)，實(shí)際收款500萬(wàn)，但合同約定應(yīng)收800萬(wàn)，合同約定的日期已到，因此應(yīng)按照800萬(wàn)繳納增值稅。

實(shí)務(wù)中很多建筑企業(yè)直接按照實(shí)際收款確認(rèn)增值稅收入繳納稅款，存在很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)正是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)之一。

四、是否將各種價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)交稅

增值稅條例實(shí)施細(xì)則中的價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的描述更為簡(jiǎn)潔：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。

建筑企業(yè)在實(shí)務(wù)中的價(jià)外費(fèi)用比較常見(jiàn)的如獎(jiǎng)勵(lì)款和違約金，都需要跟隨主稅種繳納增值稅，并向建設(shè)方開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用的判斷，有兩個(gè)點(diǎn)需要注意：

第一，合同有效，交易發(fā)生，主價(jià)款存在，是價(jià)外費(fèi)用判斷的第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)；

第二，價(jià)外費(fèi)用同主價(jià)款的支付方向必須一致。

如建造合同正常實(shí)施，建設(shè)單位向施工方支付違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，反過(guò)來(lái)，施工方向建設(shè)單位支付違約金就不屬于價(jià)外費(fèi)用。

再比如說(shuō)，雙方合同未開(kāi)始就解除，即使是建設(shè)單位向施工方支付解約違約金，也不視為價(jià)外費(fèi)用，不需要繳納增值稅。

建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員，請(qǐng)切記關(guān)注4大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，避免不必要的麻煩。